日圓匯率近來走跌，屬於進口日製商品的廠商，除進口成本持續降低外，也因新台幣對日圓匯率接連上升，產生兌換盈益；南區國稅局提醒，年底將屆，營利事業須留意正確列報外幣交易所發生的兌換損益。
依照《營利事業所得稅查核準則》第29條及第98條規定，營利事業認列兌換損益應以實現者為限，如果只是因匯率調整而產生的帳面差額，因屬未實現兌換損益，在稅務申報時不得列報為當年度損益；但在收、付帳款時，如因匯率變動，導致實際結匯金額與原入帳金額發生的差額，才視為已實現兌換損益。
南區國稅局舉例，甲公司在今年年中進口商品交易總金額為8,000萬日圓，交易日的日圓匯率為0.2250，以進貨科目入帳金額為新台幣1,800萬元。
如甲公司在年底仍未支付，依當日日圓匯率0.2230評價計算，調整兌換盈益為16萬元〔（8,000萬日圓×0.2230）-1,800萬元〕，因該筆盈益是匯率調整產生的帳面差額，尚未實現，在稅務申報時免列為年度收益課稅。
國稅局官員表示，營利事業從事的交易常涉及外幣，而公司的外匯存款帳戶進行收、付款，該帳戶提領或解約換算成新台幣時，如果是因支、存匯率變動所產生的兌換盈虧，可以列為收益或損失；外匯存款帳戶如未實際兌領或解約，則不能列報為當年度的兌換損益。
南區國稅局舉例，乙公司申報2021年度營利事業所得稅時，列報兌換虧損700萬元，經查核發現，乙公司的外幣定期存款，於到期時以換單方式再續存，並將定存換單時點視為兌換損益已實現，不過因截至會計年度結束時，仍為外幣定存性質，因此乙公司因匯率變動，產生的帳面兌換損益，屬於未實現的兌換損益，因此不能列計損失，調增課稅所得額700萬。
國稅局提醒，營利事業申報兌換損益項目時，都必須是收（付）款已實現，才能計入當年度兌換損益中，並要保存正確計算兌換損益的明細資料，供國稅局核對，以免因申報錯誤遭調整補稅。
摘自經濟日報2022.12.06(點入連結網站)
