个人CFC新税制明年上路适用情境豁免机制一次看 2022-11-21

被称为海外反避税杀手鐧，受控外国企业（CFC）新税制预计2023年上路，台商透过纸上公司的避税手法将不可行，势必要重新配置海外资产，透过整理适用情境以及2大豁免机制，建议台商检视全球营运布局与投资架构。

假设在台湾的王小姐与B企业，各持有境外公司A的50%股权，境外A公司当年度税后盈余新台币2亿元，王小姐、B企业各自获配1亿元股利收入，依规定，这些所得必须课税。

然而，为了租税规划，王小姐与B企业在低税负国家或地区、即租税天堂，成立一间受控外国企业（CFC），透过操控这间CFC的股利政策，把境外A公司盈余保留在CFC不分配，这样一来，王小姐与B企业就不必缴税。

为防杜上述规避台湾纳税义务的行为，CFC制度2023年上路，也就是说，未来不管CFC是否决议分配盈余，王小姐都要计算CFC营利所得，并计入个人基本所得额，B企业则要认列CFC投资收益，并计入营利事业所得额。

●CFC不是加税措施财部设2大豁免门槛

破除新制迷思，财政部强调，CFC制度不是加税措施、也不会溯及既往，并设有两大豁免门槛。第一，CFC所在国家或地区有实质营运活动；第二，个别CFC当年度盈余在700万元以下。只要有一个条件符合则可排除适用。

租税合理公平，也要避免重复课税，财政部指出，往后CFC实际分配盈余时，不会再计入股东所得额课税；若在所得来源地已经缴了所得税，可申请扣抵或是退税；处分CFC股权时，已计算过的CFC所得部分可当作成本减除。

针对个人CFC制度的适用对象，财政部台北国税局官员表示，首先得是「中华民国境内居住之个人」，也就是在台湾有报缴所得税义务的人。

台北国税局官员指出，居住者个人，或个人、配偶及二亲等以内亲属，在2023年以后每年度12月31日，合计直接持有在「租税天堂」的CFC股份或资本额达10%以上、且该CFC不符合「豁免门槛」规定，在这一情境下，适用CFC制度。

个人要将该CFC当年度盈余，按其直接持有CFC股份或资本额的比率，及持有期间计算海外营利所得，并与全户的海外所得合计，若在100万元以上，应计入当年度个人基本所得额。

如果基本所得额超过670万元免税额度，则进一步计算基本税额（基本所得额－ 670万元，再乘以税率20%），若基本税额高於综所税一般所得税额，则须课徵差额税负。

简单而言，全户海外所得超过100万元、基本所得额逾670万元，基本税额高过一般所得税额，才会碰上课税问题。
摘自经济日报2020.11.21

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