首頁 ﹥ 資訊補給 > 稅務補給站 > 扣抵境外已納稅款 三個注意 2022-08-05

企業在報稅時如果有境外來源所得，有機會將境外已納稅款扣抵營利事業所得稅，台北國稅局昨（4）日提醒，營利事業在申報扣抵時須注意三要點，一、 應採用合適匯率計算；二、僅能在限額內扣抵；三、可以適用卻未適用租稅協定而溢繳的國外稅額，不可以申報。

台北國稅局官員指出，依《所得稅法》規定，營利事業的總機構在中華民國境內者，為避免發生重複課稅，已在境外繳過所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額，前提是要遵守三點規定。

首先，境外已納稅額扣抵金額要依所得來源國稅法規定，以該國貨幣繳納的所得稅，按實際繳納稅款日的匯率換算成新台幣。

因此，營利事業在申報境外稅款扣抵時，如果在所得來源國發生退稅或補稅的情形，補稅部分要按補繳日的匯率計算，併計先前原繳納的國外稅款；如遇退稅情形，應以所得來源國核定變更後，實際按該國貨幣繳納的所得稅，依原繳納國外稅款日的匯率重新計算。

再來，扣抵上限計算有玄機，海外已納稅額的扣抵上限，不能超過全部所得額應納稅額，減去國內所得額應納稅額。國稅局官員提醒，計算扣抵上限要留意，「境外所得」是指收入扣除相關成本費用的結果，不是按境外收入全數作為境外所得。

台北國稅局舉例說明，甲公司2020年度營利事業所得稅申報時，列報全部所得900萬元，包含境內所得500萬元、境外所得400萬元（國外收入600萬元－相關成本費用200萬元）。

因為甲公司在海外已繳納所得稅84萬元，但因扣抵上限的關係，無法將84萬元全數扣抵，應該以全部所得額900萬元×稅率20%－國內所得額500萬元×稅率20%，因此甲公司僅能列報境外所得可扣抵稅額80萬元。

最後，如果所得來源國和台灣有簽訂租稅協定，且享有減稅或免稅待遇，企業卻未適用而在國外溢繳的稅款，無法主張為境外已納稅款扣抵。
                                    摘自經濟日報2022.08.05