首页 ＞ 资讯补给 > 税务补给站 > 扣抵境外已纳税款 三个注意 2022-08-05

企业在报税时如果有境外来源所得，有机会将境外已纳税款扣抵营利事业所得税，台北国税局昨（4）日提醒，营利事业在申报扣抵时须注意三要点，一、 应采用合适汇率计算；二、仅能在限额内扣抵；三、可以适用却未适用租税协定而溢缴的国外税额，不可以申报。

台北国税局官员指出，依《所得税法》规定，营利事业的总机构在中华民国境内者，为避免发生重复课税，已在境外缴过所得税，可申报扣抵本国营利事业所得税应纳税额，前提是要遵守三点规定。

首先，境外已纳税额扣抵金额要依所得来源国税法规定，以该国货币缴纳的所得税，按实际缴纳税款日的汇率换算成新台币。

因此，营利事业在申报境外税款扣抵时，如果在所得来源国发生退税或补税的情形，补税部分要按补缴日的汇率计算，并计先前原缴纳的国外税款；如遇退税情形，应以所得来源国核定变更后，实际按该国货币缴纳的所得税，依原缴纳国外税款日的汇率重新计算。

再来，扣抵上限计算有玄机，海外已纳税额的扣抵上限，不能超过全部所得额应纳税额，减去国内所得额应纳税额。国税局官员提醒，计算扣抵上限要留意，「境外所得」是指收入扣除相关成本费用的结果，不是按境外收入全数作为境外所得。

台北国税局举例说明，甲公司2020年度营利事业所得税申报时，列报全部所得900万元，包含境内所得500万元、境外所得400万元（国外收入600万元－相关成本费用200万元）。

因为甲公司在海外已缴纳所得税84万元，但因扣抵上限的关系，无法将84万元全数扣抵，应该以全部所得额900万元×税率20%－国内所得额500万元×税率20%，因此甲公司仅能列报境外所得可扣抵税额80万元。

最后，如果所得来源国和台湾有签订租税协定，且享有减税或免税待遇，企业却未适用而在国外溢缴的税款，无法主张为境外已纳税款扣抵。
                                    摘自经济日报2022.08.05